Vicerrectoría General
Dirección Nacional de Servicios Académicos Virtuales
Sustancia económica sobre forma
El contenido de la información financiera debe presentar fielmente los efectos económicos de las transacciones y otros eventos. En muchos casos, la sustancia económica de las transacciones coincide con su esencia jurídica; sin embargo, en otros, las formalidades jurídicas pueden ocasionar dificultades en su registro contable, y por tanto debiera prevalecer la sustancia económica sobre tales formalidades (párrafo 22B).
Por ejemplo, la emisión de obligaciones convertibles forzosamente en acciones puede significar en su forma, por la documentación legal que representa, un pasivo para la empresa; sin embargo, la esencia económica de la transacción puede representar un aumento en el capital de la empresa (párrafo 22C).
Otro ejemplo sería el caso de la venta a través de documentación en donde se da la transmisión legal de la propiedad de un activo y en donde pueden existir acuerdos que aseguren que la empresa en cuestión continuará disfrutando de los beneficios económicos de tal activo. En tales circunstancias, el registro de una venta podría no representar verazmente la supuesta transacción (párrafo 22D).
Con el método de participación se cubre la formalidad jurídica para presentar la situación financiera de una empresa controladora. Sin embargo, no se refleja la sustancia económica que es la consolidación y la información financiera de todas las compañías subsidiarias y la controladora como un solo ente económico (párrafo 22E).
Este concepto es analizado en el Manco de Conceptos de las NIC dentro de la característica de la confiabilidad en el párrafo 35 que lo conceptúa como "sustancia económica de transacciones", anteriormente denominada "sustancia antes que forma". Si la información trata de representar verazmente las transacciones y otros eventos, es necesario que los mismos sean contabilizados y presentados de acuerdo con su sustancia y realidad económica, y no únicamente en su forma legal. La sustancia de las transacciones y otros eventos no siempre es consistente con la apariencia legal.
Verificabilidad
Se refiere a que el sistema de operación pueda ser confirmado por otras personas, aplicando pruebas para comprobar la información producida. Esta actividad de verificación la debe realizar otro licenciado en contaduría, en su carácter de auditor externo, así, al no existir una dependencia económica ni moral con los dueños de la entidad, los juicios expresados o dictámenes serán objetivos y permitirán a los propietarios saber sí el sistema de operación, la aplicación de reglas, principios y demás elementos teórico-prácticos y doctrinales, fueron o no adecuadamente empleados, y, como resultado, los estados financieros mostrarán razonablemente la situación financiera de la entidad y sus cambios, así como sus resultados de operación, con un amplio margen de confianza.
Provisionalidad
Dada la necesidad de conocen los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, de existencia permanente, para la toma de decisiones, se 9bliga a hacer "cortes convencionales" para mostrar dicha información, lo que e como consecuencia que se presenten operaciones y/o eventos económicos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros.
Si la gerencia requiere tomar decisiones al 31 de diciembre del año X, entonces necesitará información financiera a esa misma fecha, pero pensemos que la empresa efectuó compras de mercancías a crédito a 60 días el día 5 de diciembre, mismas que deberá liquidar o pagar el 5 de febrero del año siguiente, y que vendió esas mercancías a crédito a 30 días el 16 de diciembre, por lo que le serán pagadas el 16 de enero, también del próximo año. Analícese cuidadosamente este ejemplo. Si pensáramos presentar información "completa y acabada", requeriríamos esperar a que se realizaran el cobro y el pago respectivos el próximo año. Esto ocasionaría que la gerencia tuviera que esperar hasta que se resolviera esa situación para poder tomar sus decisiones. Como esto no es posible, pues la empresa es un negocio en marcha, en existencia continua y que realiza transacciones mercantiles diarias, las cuales afectan sus resultados, debemos hacer un corte en la vida de la empresa al 31 de diciembre y presentar la información a esa fecha, revelando tal situación en los estados financieros.
Otro ejemplo lo constituye la producción en las empresas. Cuando se fabrica con base en un proceso continuo, no se pueden parar las máquinas y Suspender toda la actividad fabril para poder presentar estados financieros. Lo que se hace en estos casos es efectuar una serie de estimaciones lo más veraces y objetivas posible, para poder presentar la información del modo más claro y comprensible para los usuarios.
Esta característica, más que deseable, es una limitación impuesta por las circunstancias y por la necesidad de los usuarios de tomar decisiones a tiempo, las cuales son frecuentes y periódicas.
En la figura 2.15 se presenta un cuadro sinóptico donde se muestran las características de la información financiera.
